Выплаты по ученическому договору: налоговая сторона вопроса
Организация заключила с физическим лицом ученический договор, в соответствии с которым ему выплачивается стипендия и вознаграждение за проделанную работу. Такие суммы, по мнению Минфина России, облагать ЕСН не нужно, поскольку они начисляются физическому лицу не по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг.
НДФЛ облагать стипендии, выплачиваемые организацией в соответствии с ученическим договором, следует. Это связано с тем, что такие стипендии не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса.
Вознаграждение за работу, выполняемую учеником на практических занятиях, также как и стипендии, выплаченные ему по ученическому договору, подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.
Затраты на выплату стипендий в соответствии с ученическим договором, по мнению Минфина России, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Как объясняет финансовое ведомство, нет оснований, ведь соискатель-учащийся не является сотрудником организации на основе трудового договора.
В случае принятия учащегося в штат компании по окончании обучения расходы на выплату ему стипендии, по мнению Минфина России, можно учесть для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но это при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть принять расходы по выплате стипендии учащемуся, не принятому в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли нельзя.
